會計的和諧發(fā)展的論文
提要會計和諧是社會和諧的子系統(tǒng)。會計的和諧發(fā)展可以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢,協(xié)調各利益相關者的各自權益,促進會計國際化改革。會計的和諧發(fā)展應該在社會和諧和企業(yè)和諧的大環(huán)境下,營造一個目標和諧、治理和諧和分享和諧等共贏的和諧局面。
關鍵詞:會計;和諧;發(fā)展
會計是經濟管理活動的一個重要領域。經濟越發(fā)展,會計越重要。但是,在發(fā)展經濟的過程中,卻涌現(xiàn)出了很多問題,出現(xiàn)了很多不和諧的因素。為此,黨的十六大提出構建社會主義和諧社會的思想。作為社會經濟建設主要組成部分的會計,也應該在構建和諧社會的過程中發(fā)揮自己獨特的作用。建設和諧社會的目標對于會計事業(yè)的發(fā)展而言就是建設和諧會計。
一、會計和諧發(fā)展的內涵
關于會計和諧發(fā)展的內涵,有人直接稱之為和諧會計,比較有代表性的觀點主要有兩種:一是認為和諧會計是理想和多元的會計、合作和寬容的會計、秩序和法治的會計、公平和誠信的會計、可持續(xù)發(fā)展的會計;二是認為和諧會計是對會計機構和會計人員的以資金活動為主要內容的會計行為,采用會計手段進行規(guī)范,以便促進民主、法治、公平、誠信、有序與協(xié)調的會計。這兩種觀點代表了目前對和諧會計內涵的理解,其主要差異在于定義的范圍或角度不同。前一種觀點是從宏觀的角度定義的,更加強調會計在社會這個大環(huán)境中的意義;后一種觀點是從微觀角度來看,將會計局限在企業(yè)內部,主要強調會計工作的規(guī)范性。
筆者認為,對會計和諧的內涵,應從以下幾個方面把握:首先,必須將會計的和諧發(fā)展置于社會和諧的大環(huán)境中。只有有了和諧的會計環(huán)境,會計內部的工作才能規(guī)范,整個會計才能和諧發(fā)展。所以,對于會計和諧發(fā)展的定義,首先要站在宏觀的角度來定義;其次,會計的和諧要體現(xiàn)人性的和諧。當今社會是以人為本的社會,會計的和諧發(fā)展首先應當體現(xiàn)人性的和諧。這表現(xiàn)在各個利益相關者應當根據(jù)自己的貢獻共同治理企業(yè),共享企業(yè)的剩余索取權,企業(yè)的各個利益相關者之間應該是一種通力合作而非敵對的關系等等;再次,會計的和諧發(fā)展應該以誠信為本,堅持公平和公正。基于以上幾點考慮,我們認為會計的和諧發(fā)展應該堅持公平誠信、合作共榮、以人為本、可持續(xù)發(fā)展的原則。
二、會計和諧發(fā)展的重要意義
黨的十六大提出建設和諧社會的目標。和諧社會要求社會系統(tǒng)中的各種構成要素處于一種相互聯(lián)系、相互協(xié)調的狀態(tài)。在社會大系統(tǒng)中,會計的和諧發(fā)展是與和諧社會相協(xié)調并在一定程度上是互動關系的子系統(tǒng),構建和諧社會有利于推進會計的和諧發(fā)展,會計的和諧發(fā)展反過來又能促進和諧社會的建設。實踐會計的和諧發(fā)展是在會計領域對建設和諧社會的貫徹執(zhí)行。
(一)會計的和諧發(fā)展是企業(yè)自身保持持續(xù)競爭優(yōu)勢,獲得長久穩(wěn)定發(fā)展的需要。會計的和諧發(fā)展可以用會計方法計量企業(yè)經營活動帶來的社會效益和由此發(fā)生的社會成本,促使企業(yè)提高資源綜合利用率,降低能耗,減少貿易障礙,真正在市場競爭中站穩(wěn)腳跟。更多地關注資源、環(huán)境和社會公眾,實現(xiàn)社會承諾成為企業(yè)發(fā)展的趨勢。美國《財富》雜志2006年“最受贊賞的中國公司”評選中就有社會責任感這一衡量指標,這說明企業(yè)只有在符合或有益于社會整體功利的前提下增進微觀利益才能得到社會大眾、消費者的認同,利潤增長也就水到渠成了。
(二)會計的和諧發(fā)展是企業(yè)相關利益主體保障各自權益的需要。在傳統(tǒng)會計下,因為股東擁有并控制公司,所以公司的管理活動只為股東利益而決策。在《企業(yè)會計準則2006》基本準則中第一次明確提出了財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等,也闡明了會計和諧發(fā)展的服務對象。實現(xiàn)會計的和諧發(fā)展,可以充分保證股東、債權人、員工等各個利益相關者各自的權益,實現(xiàn)利益相關者價值的最大化。
(三)會計的和諧發(fā)展是進一步深化和完善會計改革,加快我國會計發(fā)展國際化進程的需要。在傳統(tǒng)會計中,企業(yè)經營活動的社會作用和影響無法得以合理、可靠地確認和計量,自然在財務會計報告中就無從列示。會計的和諧發(fā)展,在會計核算中納入社會效益等要素,由此就能生成更為完整的會計信息,避免產生決策的不經濟后果和社會資源的無效配置。許多西方國家已經就和諧會計方面的內容建立了相關的會計準則,而我國現(xiàn)行會計體系與國際會計準則還存在較大差異,無形中增加了企業(yè)的準則轉換成本。會計的和諧發(fā)展是一種向國際會計準則趨同的積極做法,對于加快我國會計改革進程,深化我國會計理論和實務研究有著十分重要的促進作用。
三、會計和諧發(fā)展的構想
會計的和諧發(fā)展不是一個企業(yè)一兩天就能完成的事情,而是需要所有企業(yè)共同努力營造的.結果。同時,會計的和諧發(fā)展也需要和諧社會大環(huán)境的支撐,只有這樣,才能更快更好地促成整個會計的和諧發(fā)展。因此,會計的和諧發(fā)展不能僅僅靠內部的制度規(guī)范,更重要的是要營造一個和諧的會計大環(huán)境,最終實現(xiàn)整個會計的和諧發(fā)展。具體來說,可以從以下幾個方面來建設會計的和諧:
(一)社會和諧——滿足社會可持續(xù)發(fā)展的需要。企業(yè)是在社會大環(huán)境中發(fā)展起來的,企業(yè)的發(fā)展離不開社會的支持,因此用來反映企業(yè)經營狀況的會計應該首先以社會和諧為前提,充分考慮社會的可持續(xù)發(fā)展。社會和諧首先要求企業(yè)要充分尊重自然,平等地對待人與自然,使人與自然達到高度和諧、協(xié)調發(fā)展,絕不能為了盈利而經營一些污染企業(yè),破壞自然環(huán)境。在籌建企業(yè)時,應多上一些綠色環(huán)保企業(yè),或是充分考慮到環(huán)境的污染問題,加強環(huán)境的治理核算,保證企業(yè)的生存不以污染環(huán)境為前提。社會和諧還要求企業(yè)要主動回報社會。企業(yè)的成長獲利首先依賴于國家提供的自然資源以及基礎設施,同時有了民眾的支持,企業(yè)的產品才有銷路,企業(yè)才能產生利潤。所以,企業(yè)應對社會有所回報,正所謂取之于民,用之于民。這就要求企業(yè)一是要依法主動納稅,不偷稅逃稅,樹立納稅的榮譽感;二是要多為社會民眾做一些公益事業(yè)。例如,多設置一些慈善基金,救助一些貧困兒童,等等。在2008年“5.12”汶川大地震中,我國許多企業(yè)表現(xiàn)的慷慨是值得借鑒與發(fā)揚的。
(二)企業(yè)和諧——構造企業(yè)聯(lián)盟,合作發(fā)展。隨著企業(yè)競爭的不斷加劇,僅靠一個企業(yè)單打獨斗很難在競爭中立于不敗之地。企業(yè)要想發(fā)展,必須與其他企業(yè)合作,形成企業(yè)聯(lián)盟,在激烈的市場競爭中共同求榮。企業(yè)聯(lián)盟可以縱向聯(lián)合,將供應商-采購商-客戶看成一條價值鏈,形成企業(yè)的價值鏈聯(lián)盟;當然,企業(yè)聯(lián)盟也可以橫向聯(lián)合,如同一行業(yè)的多個企業(yè)甚至是競爭對手都可以結成聯(lián)盟,目的是形成價格聯(lián)盟,穩(wěn)定市場。企業(yè)通過結盟,可以充分發(fā)揮企業(yè)各自的優(yōu)勢,又可以形成強大的合作團體,降低成本。未來的企業(yè)發(fā)展不是靠競爭取勝,而是靠合作。
(三)目標和諧——關注企業(yè)價值,注重長遠發(fā)展。關于企業(yè)的目標有多種表述,即利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化。但在企業(yè)的經營過程中,始終還是以利潤最大化為追逐的目標。以利潤最大化作為企業(yè)目標的最大缺點就是利潤短期化,導致很多企業(yè)只關注目前的盈利,而不考慮企業(yè)的未來發(fā)展以及為子孫后代留下的隱患。尤其是在上市公司中,由于委托代理的存在,委托人在考察公司經理人的業(yè)績時,往往只設置利潤等一些短期目標,導致經理人經營行為的短期化。因此,要想實現(xiàn)會計的和諧發(fā)展,必須在企業(yè)目標的制定上關注企業(yè)的整體發(fā)展能力,關注企業(yè)的長遠發(fā)展。
(四)治理和諧——建立利益相關者共同治理模式。目前,企業(yè)仍然是出資人的企業(yè),企業(yè)的治理結構主要是以作為權益資本出資方的股東為主的單邊治理模式。這種單邊治理結構的一個顯著劣勢就是委托代理成本過高。作為出資者的股東,要想完全監(jiān)督經理人的行為是不可能的。而實際上,企業(yè)的其他利益相關者,如債權人、企業(yè)的核心員工,他們具備了參與治理的能力但卻未能參與企業(yè)的治理,導致了企業(yè)治理結構的不和諧。拿債權人來說,根據(jù)上市公司資料統(tǒng)計,上市公司中約有2/3的資產是由負債所得,但是目前債權人卻只是按照約定的固定利率收取利息,由于不能參加公司的治理,因此他們的權益經常會受到侵害,如他們借給企業(yè)的資金經常被挪作他用,等等。即使債權人事先已經預知企業(yè)的這些風險行為,但由于沒有經營參與權,所以只能采取撤資的辦法解決,而這樣無論對債權人還是對企業(yè),都是無奈之舉。隨著經濟改革的不斷深入,企業(yè)的各個利益相關者應該積極地參與到公司治理中,這樣既可以減少委托代理的成本,又可以讓各個利益相關者發(fā)揮各自所長,共同為企業(yè)的經營貢獻自己的力量。
(五)分享和諧——集體選擇企業(yè)剩余索取權。隨著知識經濟的不斷深入,資本不再是一種稀缺資源,不再是作為利潤的主要產生源泉。知識、技術、信息、人力資本等新的生產要素不斷涌出,它們在企業(yè)中所起的作用逐漸顯出。但是,目前企業(yè)的剩余索取權只是歸股東所有,企業(yè)的員工、債權人、政府等僅按照約定的利率(稅率)收取固定的報酬。因此,在企業(yè)剩余收益的分配問題上,不能再按照原來的勞動獲取報酬、資本產生利潤的思路進行,而應該按照各個生產要素的貢獻分配企業(yè)的剩余。企業(yè)的各個利益相關者應該根據(jù)自己對企業(yè)的貢獻進行集體選擇決定自己是否有權參與企業(yè)的剩余分享,參與集體選擇的利益相關者則可以按照一定的方式參與分享企業(yè)的剩余收益。
主要參考文獻:
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